18.12.2014
В 2001 году, в налоговой системе России появился налог на добычу полезных ископаемых, действовать он начал с 1.01.2002 года. Принятие главы 26 Налогового Кодекса РФ упорядочило систему пользования природными ресурсами и точно разграничило налоговые платежи и платежи, которые не относятся к таким, - это было ново для налоговой системы России.
До введения этого налога, действовала плата за использование недр, в которую входила половина ставки выплат на производство минерально-сырьевой базы и акциз за сырую нефть; современный налог на добычу полезных ископаемых основан на этих условиях. Для того чтобы усовершенствовать и сделать систему налогообложения использования природных ресурсов проще, ввели этот налог, который также будет способствовать практическому применению рентных условий налогообложения в этой области.
Вследствие принятия налога на пользование природными ресурсами, отменили действовавшую раньше плату за использования недр, а также уплату на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизный сбор на газ и нефть.
Так же принятие налога на добычу полезных ископаемых даст, в какой-то степени, возможность правильно оценить условия установления цен в целях налогового контроля, а также в нефтяной области экономики трансфертных цен. Из-за того, что существующий механизм продажи нефти для будущей переработки компаниями, которые интегрированы вертикально, дает возможность широко пользоваться трансфертными ценами, которые намного меньше рыночных цен, происходила потеря поступлений в бюджеты на всех уровнях.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Происходило это конкретно по причине снижения поступлений платы за пользования недрами при добыче нефти, суммы этих поступлений прямо зависели от величины цен на продажу нефти. Принятие налога на добычу полезных ископаемых имеет также задачу экономически принудить пользователей природных ресурсов бережно и экономно использовать их. Доходы от налога на добычу полезных ископаемых станут главным источником, из которого будут финансироваться федеральные мероприятия, направленные на воспроизводство и охрану окружающей среды.
Новый режим налогообложения пользования недрами даст возможность понизить налоговую нагрузку без ущерба для доходов бюджетов всех уровней, ожидается, что это также окажет положительное влияние на формирование благоприятных условий для инвестиций.
Налогоплательщиками НДПИ в соответствии со статьей 334 Налогового Кодекса Российской Федерации признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют соответствующие лицензии за пользование недрами. Также в Налоговом Кодексе сказано, что организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в Налоговых органах от отдельному основанию, как плательщики налога на добычу полезных ископаемых.
Налогоплательщики НДПИ становятся на учет в течение 30 календарных дней с момент государственной регистрации лицензии за пользование определенным участком недр.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, которые добычу организациями и индивидуальными предпринимателями на территории РФ. Также объектами налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего производства, а также полезные ископаемые, добытые за пределами территории Российской Федерации. Не признаются объектом налогообложения подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасом полезных ископаемых; также не признаются минералогические и другие коллекционные ресурсы. Более полный перечень объектов налогообложения НДПИ представлен в пункте 2 статьи 336 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Налоговые ставки по НДПИ установлены статьей 342 Налогового Кодекса Российской Федерации. Всего в современной налоговой системе Российской Федерации установлены следующие ставки по НДПИ: адвалорные в процентах и специфические (за тонну).
Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.
Налоговой базой по налогу на добычу полезных ископаемых является стоимость добытых полезных ископаемых по отношению ко всем полезным ископаемым, кроме нефти, газа или газового конденсата и угля. Кроме того, налогово базой по НДПИ признается количество добытых ископаемых в натуральном выражении.
Стоит отметить, что в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком данного вида налога самостоятельно в отношении каждого добытого им природного ресурса.
Расчеты по налоговой базе производятся по следующим формулам:
1. Стоимость добытого полезного ископаемого = количество добытого полезного ископаемого * стоимость единицы добытого полезного ископаемого;
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
2. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = выручка от реализации добытого полезного ископаемого / количество реализованного добытого полезного ископаемого;
3. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = расчетная стоимость полезного ископаемого / количество реализованного полезного ископаемого;
4. Выручка от реализации полезных ископаемых = цена без учета НДС и акциза - сумма расходов налогоплательщика по доставке полезного ископаемого.
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости учитываются следующие виды расходов:
Прямые расходы.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Это материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация и суммы страховых взносов. Указанные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода (1 месяца), распределяются между добытым полезным ископаемым и остатками незавершенного производства на конец налогового периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Косвенные расходы.
Они относятся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым. Это материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, прочие расходы.
Суммы косвенных и внереализационных расходов.
Они относятся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности (расходы на НИОКР, расходы, связанные с реализацией имущества, расходы на управление организацией, суммы налогов и сборов и т.п.). Указанные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
Для определения расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого, необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, соответствующую доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в единицах массы или объема.
Согласно статье 341 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма налога определяется как доля налоговой базы, которая рассчитана из соответствующей налоговой ставки.
Порядок исчисления и уплаты НДПИ.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
НДПИ уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по данному налогу предоставляются налогоплательщиками за каждый отдельно взятый период.
Налогообложению подлежит нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.
В соответствии с законодательством Республики Дагестан в список полезных ископаемых, добывающихся на территории республики в соответствии с лицензиями на право пользования недрами относится:
- глина кирпичная;
- песок;
- камень строительный;
- пильный известняк;
- песчано-гравийные смеси;
- гипс;
- ракушечный песок;
- известняк.
Расчет НДПИ следующий: ставка НДПИ для сырой нефти, установленная в размере 419 рублей за тонну добытой нефти (с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года - 446 рублей за тонну, с 1 января 2013 года - 470 рублей за тонну) умножается на коэффициент Кц, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и коэффициент Кв, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (т. е. 419 рублей x Кц x Кв). Коэффициент Кц определяется налогоплательщиком самостоятельно по специальной формуле Кц = (Ц-15) x Р/261, где Ц - это средний за налоговый период уровень цен сорта нефти Юралс в долларах США за баррель, а Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.
Базовая ставка НДПИ при добыче нефти установлена в следующих размерах: 493 руб. в 2014 году, 530 руб. в 2015 году, 559 руб. в 2016 году.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Стоит отметить, что формула расчёта коэффициента Кв зависит от степени выработанности запасов конкретного участка недр находится в интервале от 0,8 до 1,0 включительно, но если степень выработанности запасов конкретного участка превышает 1,0, то значение коэффициента Кв определяется на уровне 0,3.
Для применения нулевой ставки НДПИ нефтяные компании, осуществляющие добычу на определённых участках недр, должны удовлетворять определенным критериям в отношении лицензии на право пользования недрами, сроков разработки участков, степени выработанности и др.
Копирование материала запрещено www.dagdiplom.ru
Возврат к списку
