Курсовая. Проверка правильности формирования налоговой базы НДС 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ    2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В РФ    4
1.1. История и сущность налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежом    4
1.2. Организационно-экономический механизм деятельности налоговых инспекций по исчислению и взиманию налога на добавленную стоимость    7
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ЭТАПЫ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НДС    11
2.1. Методы проведения проверки по налогу на добавленную стоимость в организации    11
2.2. Этапы проверки правильности формирования налоговой базы по НДС    15
2.3. Пример проведения правильности формирования налоговой базы по НДС на примере ОАО «Завод железобетонных изделий»    19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ    27
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ    29


ВВЕДЕНИЕ

Налоги - одна из древнейших экономических категорий. Их общественное предназначение - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности. Поэтому важнейшей функцией налогов является так называемая фискальная функция. По тому, как она реализуется можно судить об эффективности налоговой системы в целом.
Другой важной функцией налогов является регулирование процессов, протекающих в хозяйственной жизни страны. В рыночном хозяйстве налоги, будучи одним из основных инструментов экономического регулирования, используются как для подавления неблагоприятных тенденций хозяйственного развития, так и для стимулирования изменений в нужном для развития общества направлении.
С помощью налогов государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, структурные изменения в экономике.
Одной из основных функций налогов является также обеспечение справедливого перераспределения доходов как физических, так и юридических лиц. В российской налоговой системе, однако, эта функция проявляется весьма слабо.
Действовавший до начала рыночных преобразований в нашей стране механизм обязательного изъятия финансовых средств предприятий и граждан можно было рассматривать в качестве «налоговой системы» лишь с очень большой долей условности.
Однако этот механизм в основном отвечал потребностям существовавшей тогда в стране жесткой административно-командной системы и централизованной экономики. Естественно, что кардинальные изменения, произошедшие в политической и экономической жизни российского общества в 1990-1991гг., выявили его непригодность в новых условиях хозяйствования и обусловили необходимость форсированной разработки и скорейшего введения налоговой системы, построенной на принципиально иных началах.
Блок законов, сформировавших новую налоговую систему Российской Федерации, был принят в конце 1991г. Начиная с 1992г. они вступили в действие.
В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992 О налоге на добавленную стоимость в ранге федерального налога.
Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.
Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей проведения проверок правильности формирования налоговой базы НДС.
Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов экономического содержания и механизма функционирования НДС в России.
Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.
В процессе работы необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические сведения по НДС;
- рассмотреть методы проведения проверки по НДС;
- исследовать этапы проверки правильности формирования налоговой базы по НДС;
- проанализировать пример проведения правильности формирования налоговой базы по НДС на примере ОАО «ЖБИ».
Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ В РФ

1.1. История и сущность налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежом
Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налогов. Предприятие, включает сумму НДС в цену реализуемой продукции, а, получив выручку, уплачивает эту сумму в виде налога в бюджет, и так до конечного потребителя. Таким образом, предприятия являются только сборщиками этого вида налога, а фактическими плательщиками выступают конечные потребители товаров, работ или услуг. Получается, что предприятия фактически кредитуют бюджет в счет будущей компенсации покупателем уплаченной в бюджет суммы налога. [15, с.12]
Поэтому важно, чтобы плательщик понимал смысл изъятия у него средств в казну. НДС, уплачиваемый покупателем конечной продукции, несмотря на сложную процедуру его изъятия, является налогом с продаж, только его размеры определяются трудоемкостью или сложностью продукта. Те, кто приобретает более трудоемкий в производстве продукт (обладающий большей добавленной стоимостью), платят больший налог, включенный в цену.
Налог с оборота - это вид налога, который взимался на конечной стадии производства со стоимости произведенных товаров народного потребления.
Недостатком этого налога являлось то, что он взимался не со всех товаров, а только с тех, которые находились в конце технологической цепочки (т. е. этот вид налога взимался с холодильников и автомобилей, но не взимался с чугуна, хлопка, руды).
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен.
Внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец добавляет его к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Однако покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы сумму налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой. [22, с.7]
Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взымают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.
Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации впервые был введен 1 января 1992 г., и за это время законодательный порядок и особенности его исчисления изменялись и уточнялись свыше 25 раз, а нормативное регулирование на уровне инструкции Госналогслужбы - 14 раз (не считая различных писем и разъяснений), что в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России: как для понимания, так и для практического применения.
НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. [3: с.34]
В Латвии базовая ставка НДС на протяжении многих лет составляла 18 %. Для некоторых товаров и услуг была установлена сниженная ставка НДС в размере 5 %, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0 %).
С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена с 18 % до 21 %, сниженная ставка НДС увеличена с 5 % до 10 %, значительно сокращён список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС.
С 1 января 2011 года решением правительства и под давлением международных кредиторов, базовая ставка НДС в стране была увеличена с 21 % до 22 %, а сниженная - с 10 % до 12 %.
С 1 июля 2012 года базовая ставка НДС была снижена с 22 % до 21 %. Снижение было проведено с целью приближения ставки НДС к ставкам в других странах Прибалтики, для содействия конкурентоспособности Латвии, а также для уменьшения давления инфляции.
Закон об НДС вступил в силу в 1995 году; одновременно был отменён налог с оборота.
В Израиле НДС введён с 1 июля 1976 в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной как «комиссия Ашера. Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля, находящейся в подчинении Министерства финансов.
За историю Израиля ставка НДС изменялась несколько раз:
Начальная ставка, введённая 1 июля 1976, - 8 %
1977 - 12 %
1985 - 18 %
1990 - 17 %
15 июня 2002 - 18 %
1 марта 2004 - 17 %
1 сентября 2005 - 16,5 %
1 июля 2006 - 15,5 %
1 июля 2009 - 16,5 %
1 января 2010 - 16 %
1 сентября 2012 - 17 %
В Эйлате НДС не взимается.
В Германии НДС введён в Саксонии уже в XVIII столетии. В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19 %, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (книги и продукты питания - для них ставка налога составляет лишь 7 %).
С самого начала вопросам гармонизации косвенного налогообложения в ЕС уделялось пристальное внимание, так как именно расхождение в регулировании косвенного налогообложения, по мнению основоположников европейской интеграции, представляли собой существенную преграду на пути свободного передвижения товаров, работ и услуг. В результате чего гармонизация косвенного налогообложения была обозначена в качестве отдельной задачи европейской интеграции в Договоре о Европейском сообществе (ст. 90-93).
Далее, рассмотрим особенности механизма деятельности налоговых инспекций по исчислению и взиманию налога на добавленную стоимость.

1.2. Организационно-экономический механизм деятельности налоговых инспекций по исчислению и взиманию налога на добавленную стоимость
При введении в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 году налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых и был введен НДС.
На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14 - 20%, однако, процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции.
Например, в Италии действуют четыре ставки: нормальная - 19%, две пониженные - 4 и 9% на товары широкого потребления (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, медикаменты и т.п.) и повышенная - 38% на предметы роскоши.
В рамках гармонизации налоговой системы ЕС предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная - 4-9% и нормальная - 9-19%. В России в настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах:
- 10% - при реализации печатных изданий, лекарственных средств, продовольственных товаров (кроме подакцизных), товаров для детей по перечням, утвержденным постановлениями Правительства, в частности, постановлением Правительства РФ №41 от 23 января 2003 г. относительно печатной продукции и отечественных изделий медицинского назначения, значащихся под кодовыми обозначениями 938000 - 939000.
Государственного Реестра лекарственных средств;
- 20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Обязательным условием дифференцированного применения различных ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в разрезе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспечен, то применяется максимальная ставка - 20%.
Если товары (работы, услуги) реализуются по государственным регулируемым ценам и тарифам, то при уплате НДС с разницы между ценами реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен НДС (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.п.). [12, с.74]
Расчетные ставки используются:
- для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг);
- для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы и т. д.
Объект обложения НДС может возникнуть только на территории РФ.
Если реализация продукции (работ, услуг) осуществляется предприятием по ценам не выше фактической себестоимости, то предприятие должно составить специальный расчет и облагаемый оборот определяется по вариантам. [15, с.85]
Если продукция собственного производства, затраты по которой не относятся на издержки производства и обращения, используется внутри предприятия, облагаемый объем определяется по стоимости этих и аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленной по применяемым ценам и тарифам, а при их отсутствии - по фактической себестоимости.
При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом НДС, расчетные документы выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС».
Расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.
Для окончательного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам.
Исключение составляют случаи использования поставленных материалов для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещения (зачета) налога, уплаченного поставщикам.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов за счет бюджетных ассигнований, не принимаются к возмещению из бюджета, а относятся на увеличение их балансовой стоимости. Такой же порядок существует и по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования.
Схема начисления НДС налоговыми инспекциями
Налог передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлен ем платежей за товары и услуги.
Пусть фирма А покупает товар у фирмы Б за М рублей, перерабатывает его (создавая тем самым добавленную стоимость) и продает его фирме Цза Нрублей.
При этом она выплачивает фирме Б НДС в объеме 0.18*М рублей и получает от фирмы Ц 0.18*Н рублей. В конце налогового периода фирма А перечисляет в бюджет разницу между «входящим» и «начисленным» НДС в сумме 0.18*Н-0.18*Мрублей, указывая суммарный объем начисленного НДС (0.18*объем продаж, включая 0.18*Н) и сумму налоговых вычетов («входящий НДС» - сумма налога, ранее выплаченную поставщикам, включая 0.18*М). [15, с.87]
По продукции, поставляемой на экспорт, применяется нулевая ставка НДС. Соответственно, НДС, уплаченный экспортерами поставщикам материальных ресурсов, возмещается бюджетом после соответствующей проверки налоговой декларации. Отметим, что длительность и бюрократическая сложность этой процедуры вызывают значительные нарекания со стороны российского бизнеса.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ЭТАПЫ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НДС

2.1. Методы проведения проверки по налогу на добавленную стоимость в организации
При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:
-полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;
-правильность применения налоговых вычетов.
И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета. Здесь хотелось бы отметить, что, безусловно, у каждого проверяющего есть своя методика проверки правильности исчисления и уплаты данного налога, тем не менее имеются общие аспекты проведения проверки НДС. [13, с.57]
Следует заметить, что в настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НК РФ. Несмотря на то что документ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям, он по-прежнему не лишен спорных моментов, осложняющих проведение мероприятий по налоговому контролю.
Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов.
Действующее налоговое законодательство определяет условия, выполнение которых необходимо для предъявления НДС к вычету:
-наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар;
-принятие к учету приобретенного товара;
-осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций. [17, с. 158]
Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы оплаты с учетом налога. Исключения составляют суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): - длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев - при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров; - которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ; - которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). [18, с. 278]
Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности.
Необходимо также учитывать механизм возврата НДС. Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов. Суть косвенного налогообложения заключается в установлении надбавки к цене реализуемого товара, и в результате этот налог не связан непосредственно с доходами или имуществом налогоплательщика. Фактически бремя уплаты налога вложено на потребителя, который приобретает товары (работы, услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Налоговый кодекс возлагает юридическую обязанность внесения полученного от потребителя суммы налога в бюджет на хозяйствующий субъект, производящий или реализующий товары (работы, услуги).
При этом уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога на добавленную стоимость. Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога полученную от реализации, на налоговые вычеты установленные главой 21 НК РФ. Иными словами применительно к статье 173 НК РФ, внесению в бюджет подлежит только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (в просторечии относимых на издержки обращения).
Кроме того статьей 173 НК РФ предусмотрено если суммы налоговых вычетов т.е. суммы налога уплаченные поставщикам в каком - либо налоговом периоде превысит над суммами НДС полученных от реализации товаров, то такая разница подлежит возмещению налогоплательщику.
К примеру: Предприятие для производства книжной продукции, связанной с образованием приобретает бумагу, несет транспортные, типографические, полиграфические, коммунальные и другие расходы, которые облагаются по ставке 18 процентов. Конечная, книжная продукция, связанная с образованием при реализации облагается по ставке 10 процентов (ст.164 НК РФ). В этом случае в зависимость от того какая сложилась цена реализации, теоретически возможно превышение налога на уплаченного поставщикам над суммой налога полученного от реализации т.е. разница подлежит возмещению.
Методика проверки правильности формирования налоговой базы включается в себя выполнение следующих задач:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
На данном этапе составляется план и программа аудиторской проверки.
Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
При проверке полноты определения налоговой базы выполняются следующие операции.