Дипломная. Косвенные налоги в РФ, история и современность. 2015 58%

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ    3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ    7
1.1. История косвенного налогообложения в России и зарубежных странах    7
1.2. Характеристика косвенных налогов, взимаемых в России    12
ГЛАВА 2. РОЛЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА    20
2.1. Динамика поступления косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации за 2011-2014 гг.    20
2.2. Роль акцизов в формировании доходов республиканского бюджета Республики Дагестан    43
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК УСЛОВИЕ ПОВЫШЕНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА    53
3.1. Зарубежный опыт совершенствования функционирования косвенных налогов и его применение в России    53
3.2. Перспективы развития косвенного налогообложения    57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ    83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ    86


ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выпускной квалификационной работы. Одним из самых эффективных и надежных инструментов государственного регулирования экономических процессов являются налоги. Изучение и анализ воздействия налогов на экономику страны приобретает все большее значение, ввиду интеграции современных экономик в международные отношения.
Актуальность работы тем и обусловлена, что для развития эффективности внешнеэкономических связей необходимо детально анализировать определенные налоговые рычаги. Одним из таких рычагов является совершенствование действующей системы налогообложения, основанной на применении косвенных налогов.
Как известно, уже довольно долгое время существует классификация налогов, которая разделяет налоги на прямые и косвенные. Классификационным критерием, необходимым для разграничения одних налогов от других служит субъект, несущий налоговое бремя.
Для косвенных налогов таким субъектом является конечный потребитель товаров, работ и услуг. Посредством реализации товара, плательщик налогов включает сумму косвенного налога в цену товара, тем самым заставляя субъекта хозяйствования брать бремя по уплате этого налога на себя.
Уплатив косвенный налог, плательщик налогов компенсирует затраты по его уплате за счет покупателя. Весь этот процесс компенсирования повторяется до тех пор, пока товар не дойдет до конечного потребителя, который берет на себя основное бремя по уплате всех промежуточных включений в цену товара, работ или услуг.
Значит можно предположить, что косвенные налоги подходят под иное понятие, придаваемое им вышеописанными примерами – «налоги на потребление».
Мы сознательно подчеркиваем эффективность таких «налогов на потребление», так как «налоги на товары всегда менее ощутимы для населения, так как они не связаны с формальным требованием уплаты». Эти слова принадлежат Монтескье Ш.
Сущность косвенных налогов в законодательстве России определена таким образом: это налоги, которые взимаются в процессе расходования материальных благ, которые определяются размером потребления, а также надбавки к цене товара, уплачиваемые конечным потребителей. Такими налогами в настоящее время являются акцизы и налог на добавленную стоимость.
При косвенном налогообложении формальным плательщиком является продавец товара, работ и услуг, который является посредником между потребителем товара и государственным бюджетом. А настоящим плательщиком налога, как мы это расписали выше, является конечный потребитель. В зарубежных странах теория и практика косвенного налогообложения развита сильнее, чем в России, поэтому всесторонний анализ последнего в аспекте применения в зарубежных странах должен привести к повышению собираемости и минимизации налогового бремени со стороны конечного потребителя в Российской Федерации.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение особенностей функционирования косвенных налогов в России и за рубежом и разработка системы мер по их совершенствованию.
Предметом выпускной квалификационной работы является совокупность теоретических и практических аспектов функционирования косвенных налогов в современной России и зарубежных странах.
Объектом выпускной квалификационной работы является механизм исчисления и взимания косвенных налогов - акцизов и НДС.
Задачами выпускной квалификационной работы является:
- изучение истории косвенного налогообложения в России и зарубежных странах;
- рассмотрение характеристики косвенных налогов, взимаемых в России;
- анализ динамики поступления косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации и анализ работы налоговых органов Республики Дагестан по обеспечению поступления акцизов и НДС в федеральный бюджет России в 2011-2014гг.;
- оценка роли акцизного налогообложения в формировании доходов бюджета Республики Дагестан;
- исследование зарубежного опыта в совершенствовании функционирования косвенных налогов в Российской Федерации;
- оптимизация косвенного налогообложения в соответствии с зарубежным опытом, а также основными направлениями налоговой и бюджетной политики Российской Федерации в 2015-2017гг.
Информационной базой выпускной квалификационной работы явились нормативно-правовые акты федерального и регионального уровней. Кроме того, использовался Налоговый Кодекс с последними изменениями по косвенному налогообложению. Аналитическую основу выпускной квалификационной работы составили отчетные данные налоговых органов Российской Федерации и Республики Дагестан.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили труды отечественных ученых в области косвенного налогообложения, таких как Ведев А., Рудин М. О., Кудряшовой В.Е., Ивлиевой М., Захарькин В.Р., Бирюковой Н.  и др.
Структура выпускной квалификационной работы. Исследовательская работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе выпускной квалификационной работы анализируются теоретические основы косвенного налогообложения в Российской Федерации, исследуются исторические сведения о возникновении косвенного налогообложения в России и зарубежных странах.
Во второй главе анализируются основные сведения о поступлении косвенных налогов в бюджетную систему Российской Федерации и Республики Дагестан за 2011-2014 гг.
В третьей главе исследуются основные направления совершенствования механизма косвенного налогообложения на основе опыта зарубежных стран.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе рассмотрения выпускной квалификационной работы мы пришли к выводу, что косвенные налоги связаны с расходами и перелагаются на потребителя. В РФ существуют следующие виды косвенных налогов:
-налог на добавленную стоимость,
-акцизы на отдельные виды товаров.
В первой главе мы выяснили, что НДС является одним из основных налогов в современной налоговой систем Российской Федерации, а также большинства зарубежных стран. Помимо легкого администрирования, этот налог обеспечивает отличные показатели собираемости и поступления доходов в государственный бюджет.
Акцизы, являются эдаким аналогом НДС, однако распространяются только на определенные группы товаров, например, на алкогольную и табачную продукцию. В настоящее время акцизное налогообложение широко используется различными государствами для регулирования спроса и предложения на алкогольную продукцию, табак, машины и другие товары.
Также в выпускной квалификационной работе мы пришли к выводу, что для предпринимателей и физических лиц имеет большое значение оптимальное соотношение налоговых платежей.
Кроме того, практически всем налогоплательщикам хочется оптимального баланса между уровнем налогового бремени и налоговым контролем их деятельности. Однако в настоящее время наблюдается значительное ухудшение состояние налоговой системы. Например, имеются серьезные проблемы с взиманием НДС и акцизов, как основных косвенных налогов. Рассмотренные в исследовании предложения по их совершенствованию позволят в некоторой степени улучшить их собираемость и повысить лояльность налогоплательщиков к такого рода налогам. Кроме того, повышение их собираемости и уменьшение налогового бремени положительно отразится на инвестиционной привлекательности Российской Федерации и Республики Дагестан.
Также в ВКР мы рассмотрели особенность исчисления и взимания косвенных налогов в бюджеты различных уровней. Кроме того, была проанализирована динамика поступления косвенных налогов в бюджеты различных уровней. На основании этих данных был сделан вывод о том, что около 40 % налоговых поступлений в федеральный бюджет от Республики Дагестан составляют платежи НДС и акцизов.
Значение косвенных налогов трудно переоценить, однако поступление налоговые платежи не всегда поддаются контролю со стороны налоговых органов и налогоплательщиков.
И, кроме того, косвенные налоги часто ложатся налоговым бременем на богатых и бедных, независимо от степени дохода человека. За последнее время в РФ были предприняты шаги по оптимизации системы косвенных налогов. Снижена налоговая ставка по НДС, был отменен налог с продаж, предприняты шаги по оптимизации системы акцизов. В работе были выделены и предложены следующие меры, направленные на улучшение системы косвенных налогов РФ:
-дальнейшее снижение ставки НДС до 0%;
-ежегодная индексация специфических ставок акцизов по подакцизным товарам;
-оптимизация налогового администрирования и проведения выездных и камеральных проверок.
В государствах Евросоюза товары могут свободно обращаться без наступления налоговых последствий. Налог с этих товаров взимается только тогда, когда они поступают к потребителю. До этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар окажется у потребителя, то есть в розничной торговле.
В третьей главе мы рассмотрели особенности применения опыта зарубежных стран по совершенствованию косвенного налогообложения и пришли к выводу, что в Российскую практику совершенствования взимания косвенных налогов можно внедрить систему шведской системы взимания акцизов и схему взимания налога с продаж розничных товаров в США.
В данной главе мной рассмотрены последствия применения различных вариантов реформирования налога на добавленную стоимость, а также отдельных элементов налога. Так как предлагаемые в последние десятилетия радикальные изменения в косвенном налогообложении приведут к значительным потерям доходов бюджета или, предположительно, к сужению налоговой базы за счет уклонения от уплаты, следует сделать вывод о том, что необходимы поэтапные модификации механизма взимания НДС наряду с совершенствованием системы налогового контроля. Повышение эффективности налогового контроля должно происходить посредством налаживания эффективного взаимодействия налоговых и таможенных органов, создания системы контроля, основанной на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами, повышение уровня ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, снижения коррупции в государственных органах и совершенствования системы регистрации налогоплательщиков.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Правовые нормативные акты
1.    Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая и вторая) (с изм. и доп. от 01.01.2015)
2.    Федеральный закон от 29.11.2012г. №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
3.    Федеральный закон Российской Федерации №379-ФЗ от 29 ноября 2014 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»

2. Нормативные документы и статистические материалы
4.    Аналитическая записка о деятельности УФНС по РД по взиманию косвенных налогов за 2011-2014гг.
5.    Основные направления налоговой политики РФ на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг. - URL : www.consultant.ru.
6.    Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, Эл. ресурс: www.r05.nalog.ru.

3. Учебники, научные труды, монографии
7.    Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и Ко». 2012.
8.    Багдасарян Л.Ю. Совершенствование механизма косвенного налогообложения. М., 2014.
9.    Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2013.
10.    Бирюкова Н. Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС.// Налоги и налогообложение. 2011. №2.
11.    Захаров А. С. Статья «Налоговая политика ЕС: правовые основы», журнал «ЗАКОН», сентябрь 2013.
12.    Захарькин, В.Р. Налог на добавленную стоимость: новое в законодательстве / В.Р. Захарькин. - М.: Омега - Л. 2010.
13.    Зинькович С. //Применение налоговых вычетов по НДС// - Финансовая газета. 2010. №17
14.    Ивлиева М. Косвенные налоги - недемократичны.// Коммерсантъ. 25.10. 2013.
15.    История России с начала 18 века до конца 19 века / под ред. А.Н. Сахарова. − М.: АСТ, 2012.
16.    Княева В.Г., Гернесс Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: «ЮНИТИ», 2012.
17.    Кудряшова В.Е. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике. // Налоговый вестник. 2013. №3.
18.    Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. - М.: Дело, 2012.
19.    Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов - М.: Издательство БЕК, 2011.
20.    Малис Н. И. Кризис: налоги реформируются / Н. И. Малис // Налоговый вестник. - 2010. - № 5
21.    Мамрукова О. И. Учебник для вузов «Налоги и налогообложение». - М.: Изд-во «Юнити-Дана», 2012.
22.    Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега - Л. 2011. - 330с.
23.    Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. − С-Пб: Питер, 2010.
24.    Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - 7-е изд. - М.: МЦФЭР. 2011. - 592с.
25.    Романовский М.В. Налоги и налогообложение СПб, Питер, 2011.
26.    Рудин М. О признаках законности косвенных налогов.//Налоги и платежи. 2013. №3.
27.    Соколов И.Е. О некоторых проблемах, возникающих в сфере налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Российской Федерации налогом на добавленную стоимость // Научные труды аспирантов и докторантов МосГУ - 2011. - №72. - 0,4 п.л.
28.    Шаталов С.Д. //Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы// - М.:МЦФЭР, 2011
29.    Шипилова А.В. «Проблемы совершенствования законодательного механизма возмещения налога на добавленную стоимость» «Международный бухгалтерский учет», 2012, № 30»

4. Сборники статей, материалы научно-практических конференций
30.    htpp://nds-ks.ru. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации
31.    Ведев А. Косвенные налоги мешают бизнесу? // www.opec.ru.
32.    Морозова, Л. Изменения в Налоговом кодексе с 2015 года / Л. Морозова // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. -№1.
33.    Совершенствование механизма косвенного налогообложения / М. В. Истратова // Аудит и финансовый анализ / . - 2012. - № 01. - С. 14-21
34.    Харисов И.Ф. Налоговая политика России в кризисный период / И. Ф. Харисов //Финансовое право. - 2010. - № 9. - С. 26-29.
35.    Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.// Консультант бухгалтера. 2011. №5.
36.    Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы развития. М.Компания Спутник+. 2012.