Дипломная. Патентная система налогообложения анализ практики применения, проблемы и пути их решения в РФ. 2017 74%

Содержание

Введение    3
Глава 1. Теоретические аспекты функционирования патентной системы налогообложения    7
1.1. История развития патентного налогообложения в Российской Федерации    7
1.2. Элементы патентного налогообложения    13
Глава 2. Анализ и оценка патентного налогообложения в Российской Федерации и Республике Дагестан за 2012-2014гг.    29
2.1. Анализ динамики поступления платежей налогоплательщиков, применяющих патентную систему в Российской Федерации    29
2.2. Оценка поступления платежей налогоплательщиков, применяющих патентную систему в Республике Дагестан    41
Глава 3. Основные направления совершенствования патентного налогообложения в Российской Федерации    46
3.1. Современные проблемы патентного налогообложения    46
3.2. Перспективы развития патентного налогообложения в современный период    52
Заключение    61
Список литературы    64


Введение

На современном этапе развития малый бизнес в России призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение.
В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.
Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении направления и объема их деятельности. Важным этапом становления и развития налогообложения в Российской Федерации стало введение патентной системы налогообложения в 2013 году.
Взглянув на историю системы патентного налогообложения можно сказать что она прошла длинный эволюционный путь начиная с средних веков, и по наши дни. В России ее история началась в 19 веке, изначально она была присуща только купеческому сословию, в дальнейшем она закрепилась в промысловом налоге. В СССР патентная система начала свою работу в связи с принятием Закона СССР от 19 ноября 1986 года «Об индивидуальной трудовой деятельности».
В России вплоть до 2006 года патентная система не использовалась, так как была не востребована. Система патентов в рамках специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения была вновь введена в России с 1 января 2006 года. С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, которыми вводится патентный режим налогообложения для предпринимателей. В связи с этим патентная система является одной из самых актуальных тем в данный момент. Это обусловлено прежде всего тем что патентная система вводилась для того чтобы пошагово к 2018 году отменить специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.
Перед многими индивидуальными предпринимателями в настоящее время стоит проблема – что выгоднее патент или ЕНВД (единый налог на вмененный доход). После того как ввели патентную систему налогообложения и сделали переход на ЕНВД добровольным, эти две систему значительно приблизились друг к другу.
Поэтому в рамках выпускной квалификационной работы необходимо разобраться, кто может применять патентную систему налогообложения, так как согласно действующему закону право на это есть не у всех.
Кроме того, в настоящее время у патентной системы налогообложения есть множество нерешенных проблем. Например, из серьезных проблем патентной системы налогообложения является отсутствие возможности уменьшения начисленной сумму налога на страховые взносы, это негативно сказывается на налоговой нагрузке предпринимателя, а следовательно ставит под сомнение использование данной системы налогообложения.
Таким образом, вопросы применения патентной системы налогообложения, особенности взаимодействия двух существующих форм вмененного налогообложения не нашли своего должного отражения в современных экономических исследованиях.
Многие проблемы, такие как, определение контингента плательщиков, группировка видов предпринимательской деятельности, вопросы методики определения потенциального дохода изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ практики применения патентной системы налогообложения, исследование ее проблем и направлений совершенствования.
Исходя из поставленной цели определены задачи исследования:
- рассмотрение истории развития патентного налогообложения в зарубежных странах и Российской Федерации;
- изучение основных элементов патентной системы налогообложения;
- анализ и оценка применения патентной системы налогообложения в Российской Федерации и Республике Дагестан в 2012-2014гг. (2012 представлен на 1 января 2013 года);
- исследование проблем и основных перспектив развития патентной системы налогообложения.
Предметом выпускной квалификационной работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма применения патентной системы налогообложения в Российской Федерации и Республике Дагестан.
Объектом выпускной квалификационной работы является практика применения патентной системы в России и Республике Дагестан.
Информационная база. При написании работы мы опирались на Налоговый Кодекс Российской Федерации, нормативно-правовую базу федерального, регионального и местного уровня.
Аналитическую основу составили отчетные данные налоговых органов, материалы официальных сайтов. Так же мы черпали информацию из таких периодических изданий как: «Налоговый вестник», «Финансы», «Налоговая политика и практика» и др.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых таких, как Кущ Е.Н., Баландина А.С., Ермошкина Ю.А., Митрофанова И.А., Потокин К.С., Артемова Н.В., Лысенко Д., Коршунов Л.А., Тищук М.О., и других, посвященные проблемам оптимизации и совершенствования патентной системы налогообложения.
Структура выпускной квалификационной работы. Исследовательская работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе выпускной квалификационной работы исследуются теоретические аспекты функционирования патентной системы налогообложения в Российской Федерации. Кроме того, в данной главе изучаются основные элементы патентного налогообложения.
Во второй главе проводится анализ патентного налогообложения в Российской Федерации и Республике Дагестан за последние три года.
В третьей главе исследуются основные проблемы перспективы развития патентной системы налогообложения в соответствии с собственными рекомендациями и Основными направлениями развития налоговой политики на 2015-2017гг.

Заключение

Важным этапом становления и развития налогообложения в Российской Федерации стало введение патентной системы налогообложения в 2013 году. Взглянув на историю системы патентного налогообложения можно сказать что она прошла длинный эволюционный путь начиная с средних веков, и по наши дни. В России ее история началась в 19 веке, изначально она была присуща только купеческому сословию, в дальнейшем она закрепилась в промысловом налоге. В СССР патентная система начала свою работу в связи с принятием Закона СССР от 19 ноября 1986 года «Об индивидуальной трудовой деятельности». В России вплоть до 2006 года патентная система не использовалась, так как была не востребована. Система патентов в рамках специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения была вновь введена в России с 1 января 2006 года. С 1 января 2013 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс.
Порядок введения патентной системы налогообложения на территории субъекта РФ регулируется ст. 346.43 НК РФ. Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ и применятся на территориях этих субъектов наряду с иными налоговыми режимами.
Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6 % от потенциально возможного годового дохода. Размер потенциального годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, устанавливается законами субъектов РФ. Он не может превышать 1 млн руб. (за некоторым исключением). Размер годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год.
В соответствии со ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения в рамках патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта РФ. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется патентная система, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
В 2013 году патентная система налогообложения (далее – ПСН) применялась во всех субъектах Российской Федерации, кроме г. Санкт-Петербурга и Республики Калмыкия. С 01.01.2014 данный режим налогообложения введен законами субъектов Российской Федерации во всех регионах.
За все время применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (2006-2012 гг.) в ряде регионов она так и не была введена. Так, по состоянию на 01.01.2013 данная система налогообложения не применялась в 26 регионах. Вместе с тем в 2013 году всего выдано 88 688 патентов, что на 22% меньше, чем в 2012 году (113 949 патентов).
По форме №1-Патент Федеральной налоговой службы Республики Дагестан, мы выяснили, что по состоянию на 1 января 2013 года всего было выдано 138 патентов, в 2013 году – 18, а по состоянию на 2014 год – 38 патентов, причем количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему в 2014 году составило 31 человек
Темпы роста использования и поступления ПСН в Республике Дагестан выросли на 154% по сравнению с 2012 годом, в абсолютных числах поступление ПСН в консолидированный бюджет Республики Дагестан выросло на 562 тысячи рублей. По результатам анализа можно сделать вывод о том, что значение патентной системы налогообложения как по Российской Федерации, так и по Республике Дагестан невелико, поэтому необходимо проведение комплексных мероприятий, направленных на совершенствование действующей системы налогообложения.
Подводя итог, можно сказать, что патентная система налогообложения очень перспективна, ее развитие в дальнейшем может значительно расширить границы малого бизнеса в России, тем самым увеличь его долю до уровня западных стран.

Список литературы

1. Правовые нормативные акты
1.    Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) (с изм. и доп. от 01.01.2015)
2.    Федеральный закон от 29.11.2012г. №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
3.    Федеральный закон Российской Федерации №379-ФЗ от 29 ноября 2014 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»
4.    Закон Республики Дагестан от 30.12.2013 года №110-ФЗ «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»
5.    Закон Республики Дагестан «О применении патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в Республике Дагестан» от 29.11.2012 №79.

2. Нормативные документы и статистические материалы
6.    Отчетные данные ФНС Российской Федерации за 2012-2014гг. - http:// www.nalog.ru
7.    Основные направления налоговой политики РФ на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг. - http:// www.consultant.ru.

3. Учебники, научные труды, монографии
8.    Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.М. Александров. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2011.
9.    Карасев М.Н. Налоговый механизм и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО «Вершина», 2012.
10.    Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. Пособие. Издание 3-е, доп. и испр. - М.: Омега - Л, 2013.
11.    Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко, перераб. и доп. - СПб.: Питер: М.: Издательский дом БИНФА, 2012.
12.    Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.- М.: МЦФЭР. 2013.
13.    Поляк Г. Б. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2013.
14.    Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2012.
15.    Соколов А.А. Теория налогов.- М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2013.
16.    Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2012.
17.    Экономика налоговой политики. Пер. с анг./ Под ред. М.П.Девере.- М.:Инф-изд. Дом Филинъ, 2012.

4. Сборники статей, материалы научно-практических конференций
18.    Анализ практики применения патентной системы налогообложения // Из доклада Министерства Финансов в Правительство РФ. - 16.12.2014г.
19.    Артемова Н.В. Совершенствование патентного налогообложения в России // Наука и общество. - 2012. - №4.
20.    Баландина А.С. Патентная система налогообложения как поддержка малого бизнеса (на примере Томской области) // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - №6.
21.    Белова И.А. Становление взглядов на роль налогов как инструмента фискальной политики // Налоговый Вестник. - 2012. - №9.
22.    Верецкий А.В. О совершенствовании налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства // Финансовая экономика. - 2014. - №1.
23.    Гайдукова О.Л. Статистическое исследование региональных особенностей практики применения патентной системы налогообложения // Известия ТГУ. - 2014. - №4-1.
24.    Горина Г.А. Плюсы и минусы патентной системы налогообложения // Налоги и налогообложение. - 2014. - №1.
25.    Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. - 2012. - №7.
26.    Гринкевич А.М. «Новая» патентная система налогообложения: причины и последствия введения // Вестник ТГУ. - 2013. - №1.
27.    Девятаева Н.В. Патентная система налогообложения: изменения и дополнения с 2014 года // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2014. - №3-1.
28.    Ермошкина Ю.А. Нововведение 2013: патентная система налогообложения // Международный научно-исследовательский журнал. - 2013. - №4-2.
29.    Жидкова М.А. Патентная система налогообложения: основные положения и параметры // Весатник РНУ. - 2013. - №2.
30.    Кашин В., Мерзляков И. Налоговый механизм и оздоровление экономики России // Аудитор. - 2012.- №9.
31.    Коршунов Л.А. Оценка применения патентной системы налогообложения в Алтайском крае и анализ ключевых факторов, влияющих на ее результативность // Экономика устойчивого развития. - 2015. - №1.
32.    Кулькова Н.С. Патентная система налогообложения – специальный налоговый режим // Вестник НГИЭИ. - 2013. - №5.
33.    Кущ Е.Н. Патентная система налогообложения: достоинства, недостатки и пути их решения // Мир науки. - 2013. - №6.
34.    Лысенко Д. Патентная система налогообложения // Налоговый вестник. - 2014. - №52.
35.    Марширова Л.Е. Особенности применения и пути совершенствования патентной системы налогообложения в различных регионах России // Финансы и экономика. - 2013. - №9.
36.    Марширова Л.Е. Патентная система налогообложения: становление, развитие, перспективы // Экономический анализ. - 2013. - №10.
37.    Митрофанова И.А. Оптимизация патентной системы налогообложения в России: достоинства и недостатки // Финансовая аналитика. - 2013. - №12.
38.    Некрасов Н.В. Часть положений патентной системы налогообложения не соответствует (противоречит) Конституции РФ // Экономика. Теория и практика. - 2015. - №5.
39.    Парасоцкая Н.Н. Особенности патентной системы налогообложения // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2014. - № 2.
40.    Потокин К.С. Использование патентной системы налогообложения для стимулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей // Совершенствование налоговой политики государства в условиях глобализирующейся экономики. - 2014. - №13.
41.    Потокин К.С. Использование патентной системы налогообложения для стимулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей // Совершенствование налоговой политики. - 2014. - №6.
42.    Потокин К.С. Патентная система налогообложения и экономическая активность индивидуальных предпринимателей // Научные записки молодых исследователей. - 2014. - №5.
43.    Скудутис М. Патентный путеводитель // Расчет. - 2014.- № 2.
44.    Суховеев М.Е. Оценка результатов введения патентной системы налогообложения в Российской Федерации // Сборник научных статей. - 2013. - №5.
45.    Тищук М.О. Патентная система налогообложения: эффективность и местный бюджет // Аммосов-2014. - 2014. - №5.
46.    Турбина Н.М. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов, применяемых малым бизнесом // Совершенствование налоговой политики. - 2014. - №34.
47.    Фадеева И.В. Патентная система налогообложения // Правовая идея. - 2013. - №5.
48.    Чванов Р. А. Границы патентного налогообложения расширяются: будут ли результаты? // Экономика и управление: проблемы, решения, 2013. - № 10.
49.    Чистова Н.А. Перспективы развития патентной системы налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. - 2015. - №1.